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Résumé Au cours du siècle dernier, les pays membres du MERCOSUR ont mis en œuvre des réformes visant à améliorer les informations financières publiques et ainsi de faciliter la prise de décisions par le gouvernement. Des changements importants sont actuellement opérés sur la scène internationale dans le domaine de la comptabilité publique, et la Fédération internationale des comptables (FIC) a publié des normes comptables internationales du secteur public (les normes IPSAS, International Public Sector Accounting Standards), qui visent à améliorer la qualité des informations financières contenues dans les rapports financiers publics afin de faciliter la prise de décisions des différents utilisateurs et, parallèlement à cela, d'améliorer la comparabilité des informations financières présentées par les organes du secteur public dans le monde. Dans cet article, nous examinons la conformité des informations présentées par les pays membres du MERCOSUR dans leurs actuels rapports financiers publics de fin d'année avec les pratiques recommandées par la FIC dans ce domaine, afin de déterminer si des mesures s'imposent pour améliorer la transparence et la comparabilité. Remarques à l'intention des praticiens Notre article peut aider les praticiens de l'administration publique dans les pays du MERCOSUR à prendre conscience des divergences qui existent en ce qui concerne les informations financières publiques qui sont présentées par chacun des pays de la région. Elle peut en outre contribuer à mettre en place un projet commun de réforme comptable qui prendrait les normes IPSAS pour modèle. Ce cadre unifié dans le domaine des politiques comptables améliorerait la cohérence de l'information financière et établirait une base de mesure commune pour évaluer les résultats financiers de tous les pays membres du MERCOSUR.

In the last century, the MERCOSUR member countries have carried out reforms aimed at achieving better public financial information for governmental decision-taking. Important changes are currently taking place on the international public accounting scene, and the International Federation of Accountants (IFAC) has published International Public Sector Accounting Standards (IPSAS), by which it seeks to ensure that governmental financial reports include financial information of sufficient quality to support decision-making by different users, and at the same time to improve the comparability of the financial information presented by public sector bodies throughout the world. In this article, we examine the consistency of the information included by MERCOSUR member countries in their current year-end governmental public financial reports with the public financial reporting practices recommended by IFAC, in order to determine whether further efforts are needed to improve transparency and comparability. Points for practitioners The article may help government practitioners in MERCOSUR countries to become aware of the divergences which exist regarding the governmental financial information offered by each of the countries in MERCOSUR. Moreover, it could help to set up a common project of account reform which would take IPSAS as its model. This unified framework for accounting policies would increase the coherence of financial information and would establish a common measurement basis to assess the financial results of all of the MERCOSUR countries.

Dans le présent article, notre intention est d'analyser le niveau d'information financière publique divulguée par certains pays arabes du Moyen-Orient eu égard aux revendications en faveur d'une plus grande transparence et des tendances internationales à cet égard. Nous avons dès lors examiné les rapports financiers publiés en ligne par les pays sélectionnés, en les comparant aux états financiers et autres contenus proposés dans les normes comptables internationales pour le secteur public (IPSAS), définies par la Fédération internationale des comptables. Les résultats indiquent que les pays arabes analysés présentent un niveau faible d'informations financières publiques. Ils présentent tous des degrés similaires d'observation des IPSAS 1 et 2. Quoi qu'il en soit, on observe que les pays bénéficiaires d'aides appliquent les politiques mentionnées dans les recommandations internationales pour répondre aux exigences des bailleurs de fonds et des agences internationales. Les pays dont les besoins financiers sont couverts par les recettes pétrolières sont moins soumis aux pressions externes et internes en faveur de l'application des IPSAS. Remarques à l'intention des praticiens Les observations de notre article intéresseront les gestionnaires publics dans l'ensemble des pays arabes sélectionnés, en particulier ceux qui travaillent dans les administrations publiques des pays du Conseil de coopération du Golfe, ainsi que les sociétés de conseil dans la région du Golfe. L'analyse réalisée de la législation financière et des normes IPSAS 1 et 2 pour les pays sélectionnés les encouragera peut-être à entamer un processus de réformes financières.

La vérification des contrats est un moyen de faciliter l'évaluation des prix proposés et des coûts engagés dans les marchés non concurrentiels d'acquisition de matériel de défense. Dans la présente étude, nous analysons le degré d'harmonisation des modèles de vérification des marchés à l'échelle de quatre pays d'Europe au moyen d'une analyse comparative des caractéristiques de la vérification des marchés dans ces pays. Nous épinglerons les points communs et les différences entre les modèles de vérification des marchés appliqués dans ces pays et verrons que le degré d'harmonisation est limité dans l'évaluation des coûts des contrats de défense. Remarques à l'intention des praticiens La présente étude comparative épingle les points communs et les différences entre les modèles de vérification pour les marchés d'acquisition de matériel de défense dans quatre pays d'Europe (Royaume-Uni, France, Espagne et Norvège). Les auteurs présentent les principales caractéristiques de chaque modèle et systématisent les aspects propres à un éventuel modèle commun qui découlerait d'une harmonisation des méthodes et des règles de vérification applicables aux calculs des coûts correspondants. Enfin, les auteurs recommandent que des progrès soient réalisés dans l'harmonisation des méthodes de vérification appliquées aux marchés d'acquisition de matériel de défense dans les pays de l'OTAN.

The contract audit is an instrument facilitating the evaluation of prices offered and costs incurred in non-competitive defence contracts. In this study we analyse the degree of harmonization of contract auditing models among four European countries by means of a comparative analysis of the characteristics of contract auditing in these countries. We identify similarities and differences among the contract auditing models applied in these countries, and conclude that they do not present a high degree of harmonization of defence contract cost evaluation. Points for practitioners This comparative study highlights the similarities and differences among the audit models for defence contracts in four European countries (the UK, France, Spain and Norway). The authors present the main characteristics of each model and systematize the features inherent to a possible common model that could be achieved by harmonizing audit practices and the rules applicable to the corresponding cost calculations. Finally, the authors recommend further progress be made in harmonizing the audit practices applied in NATO countries for defence contracts.

Prior research has indicated that information transparency in governments depends on institutional and environmental factors. Nonetheless, previous studies show heterogeneity in the results, and the academic researchers cannot make consistent conclusions. It makes it difficult to know the behavior of governments regarding their information policies. Therefore, making use of meta-analysis techniques, we integrate the empirical results reported by studies to determine the factors favoring the disclosure of public financial information via two modes of information disclosure— online versus hard-copy format. Several moderating effects— administrative culture, accounting regime, impact of measure used on determining variables, and level of government—have been considered and analyzed for their influence on the degree of correlation between the determinants and the disclosure of public financial information in both modes of information disclosure. Our study does not only show that the variables analyzed are positively associated with the disclosure of public financial information, but also that this depends on the context in which the research is conducted. The administrative style and the level of government are the main moderating effects that influence the results of analyzed studies.

Résumé L'un des principaux problèmes dans l'évaluation du rendement financier concerne les comparaisons effectuées entre les municipalités, l'influence de certains facteurs liés à l'environnement social et économique sur les indicateurs en question n'étant pas prise en compte. Dans la présente étude, nous appliquons la notion de situation financière afin de faire apparaître l'importance de ces facteurs, et proposons une méthodologie afin de limiter leur influence sur les résultats de l'évaluation. L'application de ces idées à un échantillon de municipalités en Espagne révèle que le modèle permet de renforcer l'intérêt des analyses comparatives entre des municipalités présentant des caractéristiques similaires. Remarques à l'intention des praticiens Le recours aux indicateurs dans le cadre de l'évaluation du rendement financier a considérablement évolué ces dernières années. Cependant, les gestionnaires du secteur public ont émis de nombreuses critiques concernant l'application d'indicateurs de ce type. L'une d'entre elles concerne le fait que les valeurs mesurées par différentes autorités ne sont souvent pas comparables, étant donné que les services qu'elles offrent varient considérablement. Si les autorités locales étaient regroupées en fonction des facteurs sociaux et économiques ayant une influence sur les services publics offerts, les évaluations seraient nettement plus efficaces, ce qui faciliterait la prise de décisions par les organes de supervision et les gestionnaires municipaux.

One of the main problems in evaluating financial performance arises in carrying out comparisons between municipalities, as no account is taken of the impact of certain factors of the social and economic environment on the indicators in question. In this study, the concept of financial condition is applied, revealing the influence of such factors, and a methodology is proposed to minimize their effects on the results of the evaluation. The results of applying these to a sample of municipalities in Spain reveal that the model is useful for reinforcing the value of benchmarking between municipalities with similar characteristics.Points for practitioners The use of indicators for evaluating financial performance has advanced considerably in recent years. However, many criticisms have been made by public sector managers concerning the application of such indicators. One of these is that, in many cases, the values measured by different authorities are not comparable, as the services they provide differ significantly. If local authorities were grouped according to the social and economic factors influencing their provision of public services, the evaluations made would be much more effective, facilitating decision-making by supervisory bodies and by municipal managers.

Various studies have sought to obtain a measure of the financial health of local authorities, via the concept of financial condition. However, in measuring this latter concept, two serious problems need to be addressed: The first concerns the inclusion or otherwise of socioeconomic variables in the proposed evaluation models, and the second, the difficulty of measuring the solvency in the level of services provided. Therefore, the authors have created a methodology to measure the financial condition of a local authority, including a variable to measure the quality of the services received by the population, and present a new treatment for the variables of the socioeconomic environment so that the financial and socioeconomic factors can be integrated. The application of this method to a sample of Spanish local authorities reveals its capability of minimizing the effects of the socioeconomic environment and maximizing the value of benchmarking, making comparisons between local authorities simpler and more effective.

Dans un contexte d'exigences accrues en termes d'imputabilité et de transparence dans la gestion, nous analysons dans quelle mesure les mécanismes de gouvernance d'entreprise (CG, pour « Corporate Governance ») ont été adoptés et définissons le modèle de gouvernance dans les universités en Colombie. Dans le domaine de l'enseignement supérieur, il n'y a généralement pas d'exigences obligatoires en matière de gouvernance d'entreprise. Néanmoins, les mécanismes de gouvernance sont aujourd'hui essentiels pour déterminer les objectifs, les stratégies et l'orientation des universités. C'est sur la base d'une enquête menée auprès de 81 recteurs d'établissements d'enseignement supérieur en Colombie que nous analysons les modèles de gouvernance d'entreprise adoptés (modèles managériaux et modèles pour les parties prenantes). Les résultats contribuent à une meilleure compréhension des concepts clés de la CG dans les universités. Remarques à l'intention des praticiens On prend de plus en plus conscience de l'importance d'améliorer les mécanismes de gouvernance qui peuvent contribuer à améliorer l'efficacité et l'efficience de la gestion des ressources et à sensibiliser la société. L'analyse des principaux modèles de CG, à savoir le modèle pour les parties prenantes et le modèle managérial, ainsi que la manière dont les universités colombiennes introduisent ces modèles pourraient servir à promouvoir l'établissement d'un cadre juridique commun. Ce modèle devrait être souple et inclure différentes opinions et préférences. Les résultats peuvent être utiles et pourraient être transposés à d'autres pays présentant des caractéristiques similaires.

During the last years, Transparency has become in a key element in the interaction between public administrations and society. However, this is a broad concept, which needs to be defined and measured carefully. Various authors have addressed this concept, from the perspective of different areas, through the creation of dichotomous indexes of transparency, but not measuring the quality of the information. In the present study, we propose a new method to measure the quality and content of municipal information disclosure, avoiding the creation of a synthetic index, highlighting the elements of transparency that provide optimal information, in quality and quantity. After that, we identify differences between local governments with different political ideologies, using multidimensional scaling analysis. The results obtained show that conservative governments grant more importance to transparency indicators, especially regarding legal and institutional information, than progressive ones.

In a context of greater demands in terms of accountability and transparency in management, we analyse the extent to which Corporate Governance (CG) mechanisms have been adopted and we define the model of governance in universities in Colombia. In the field of higher education, there are usually no compulsory requirements related to CG. Nevertheless, governance mechanisms are nowadays crucial in determining the objectives, strategies and direction of universities. Based on a survey of 81 rectors of higher education institutions in Colombia, we analyse the models of CG adopted (managerial and stakeholder models). The results contribute to a better understanding of key CG concepts at universities.Points for practitionersThere is an increasing awareness of the importance of improving the mechanisms of governance that may help to achieve greater effectiveness and efficiency in the management of resources and awareness of society. The analysis of the predominant CG models, the stakeholder model and the managerial model, and the way in which Colombian universities are introducing these models could be used to promote the establishment of a common legal framework. This model should be flexible and include different opinions and preferences. The results may be useful and could be transferred to other countries that have the same characteristics.